案例背景：

当前，我国进入转型升级的经济深入调整期，很多企业由于产品不适合市场需求，闲置厂房和固定资产，为了更好的发挥资产的价值，国家鼓励企业将闲置厂房和固定资产进行出租，若作为创新、创业平台、孵化器项目，还会享受国家、地方政府的财政、税务优惠政策。

课程建议课时：1课时

课程难度：较难

重点内容:

1.熟悉租赁厂房的账务处理。

2.掌握水电费分割的优缺点及税收风险问题。

3.掌握租赁厂房所需缴纳的房产税、印花税、营业税税率及会计分录。

案例：厂房租赁双方水电费，分割缴付问题。

一般情况，租赁方将租赁厂房的水电费单独设表，独自计量。用企业内部水电费交割单的形式进行核算。由租赁方代缴，开局租赁方的水电费增值税发票。以下案例全部符合一般情况

甲公司有闲置车间一间，2022年1月1日出租给乙公司，租期3年，每年租金12万元，押一付三模式，每月租金1万元，2022年2月1日，乙公司发生水电费用8万元。

甲公司：2022年1月1日收押一付三款4万元，

借：银行存款40000.00

贷：预收账款30000.00

其他应付款-乙公司租房押金10000.00

房租租赁确认收入时，要缴纳房产税12%，营业税5%，印花税5%。

2022年2月1日确定租赁收入

借：预收账款10000.00

贷：其他业务收入-厂房租赁10000.00

房产税是按年征收分期缴纳：

每月计提：

借：待摊费用1200.00

贷：应交税金-应交房产税1200.00

每月预提房产税：有按季缴纳。

季度末:

借：管理费用-房产税3600.00

贷：待摊费用3600.00

借：应交税金-应交房产税3600.00

贷：银行存款3600.00

每月营业税

借：营业税金及附加600.00

贷：应交税金-应交营业税600.00

实际缴纳营业税

借：应交税金-应交营业税600.00

贷：银行存款600.00

缴纳印花税，印花税一般年末一次性缴纳或按季度缴纳与税务机构协商决定。

借：管理费用-印花税600.00

贷：银行存款600.00

注意事项：若当月发生水电费16万

甲、乙两家按照水电费分割单和租赁合同及原始的水电费增值税发票，单独按照各自金额处理。甲发生水电费8万，乙发生水电费8万。假设全部用于生产。电费是后付款按月结算。

甲公司：

借:生产成本-水电费68376.00

应交税金-应交增值税（进项税额）11624.00

贷：银行存款80000.00

乙公司直接支付水电费，账务处理同甲公司。

注解：国家税务局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函【2009】33号

（十四）企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。

按照这规定是完全可以的。但是，面对经济下行压力下，地方税务部门可能不认可该函的内容，因为函是大企业税收管理司出具的，而不是税务总局。地方税务局为了完成税收目标，可能不认可这样的行为。若不认可这样的行为，甲公司的行为属于限购水电等货物，然后，按照平均销售给承租方。不仅无法进行增值税抵抗业务，还有涉税风险问题。

所以，为了保险期间：在《增值税暂行条例实施细则》第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。在这里根据会计经验判断，可以将水电气看作原材料处理，作为过渡，甲公司的行为就是自购材料后，又平价销售。

甲公司：支付电费时

借：原材料-水电费68376.00

生产成本-水电费68376.00

应交税金-应交增值税（进项税额）23248.00

贷：银行存款160000.00

甲收到乙公司水电费款

借：银行存款80000.00

贷：其他业务收入68376.00

应交税金-应交增值税（销项税额）11624.00

借：其他业务成本68376.00

贷：原材料-水电费 68376.00